Конституционный суд Российской Федерации

01. Определение Конституционного Суда РФ от 1 марта 2001 г. № 57-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы некоммерческой организации "Благотворительный Фонд поддержки правовых обычаев в экономике "Общественный договор" на нарушение конституционных прав и свобод рядом положений Закона Российской Федерации "О сертификации продукции и услуг"
02. Определение Конституционного Суда РФ от 9 апреля 2001 г. № 82-О "По жалобам граждан С.О. Евсикова, Т.Г. Сибирченковой, Р.К. Исламовой, Л.И. Ленгле, С.В. Рыбакова, А.В. Привалова НА нарушение их Конституционных прав положениями Федерального Закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и положениями соответствующих законов республики Марий Эл, Ставропольского края, Нижегородской области и Пермской области".

Решения налоговых органов и судебные решения, основанные на произведенных налоговыми органами расчетах вмененного дохода без применения методов статистических исследований, учета результатов проверок налоговых и других государственных органов, а также без оценки независимых организаций, как это предписывается Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", могут быть обжалованы в судебном порядке.

03. Определение Конституционного Суда РФ от 15 мая 2001 г. № 88-О "По жалобе гражданина С.Ю. Шилова на нарушение его Конституционных прав статьей 1 Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

Закон Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", как это следует из предмета его регулирования, преследуемых им целей и защищаемых конституционных ценностей, устанавливая требование об обязательном применении контрольно-кассовых машин для учета наличных средств в денежных расчетах с населением, не связывает его с тем, реализует ли конкретное предприятие товары (оказывает услуги) гражданам для их личного потребления или для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности.
Это согласуется с законоположениями, определяющими особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица: поскольку юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности, он отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (пункт 1 статьи 23, статьи 24 и 25 ГК Российской Федерации).
Ограничительное же истолкование предписания статьи 1 Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", а именно как не распространяющегося на случаи осуществления денежных расчетов с гражданами - индивидуальными предпринимателями, противоречило бы выявленным Конституционным Судом Российской Федерации целям и направленности данного Закона, сделало бы невозможным предусмотренный им контроль за движением наличных денежных средств и, в конечном счете, привело бы к нарушению именно тех конституционных прав и свобод, на которые ссылается заявитель.

04. Определение Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2000 года "Об отказе в удовлетворении ходатайств о разъяснении постановления конституционного суда российской федерации от 23 декабря 1999 года по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального Закона от 4 января 1999 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд Социального Страхования Российской Федерации, Государственный Фонд Занятости Населения Российской Федерации и в фонды Обязательного Медицинского Страхования на 1999 год" и статьи 1 Федерального Закона от 30 марта 1999 года "О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд Социального Страхования Российской Федерации, Государственный Фонд Занятости Населения Российской Федерации и в фонды Обязательного Медицинского Страхования на 1998 год"".

Федеральные законы

05. Федеральный Закон от 28 мая 2001 года № 63-ФЗ "О внесении изменений в статью 10 Федерального Закона "О бюджете фонда Социального Страхования Российской Федерации на 2001 год". // "Российская газета", № 103, 31.05.2001, "Экономика и жизнь", № 23, 2001

"Установить, что за счет средств обязательного социального страхования в 2001 году производятся расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации, из расчета в пределах 350 рублей на одного человека в сутки не более чем за 24 дня пребывания в санаторно-курортном учреждении.
Оплата путевок на долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения производится в полном размере.
Порядок и условия приобретения, распределения, выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей, сроки продолжительности лечения в санаторно-курортных учреждениях, а также перечень заболеваний на долечивание в санаторно-курортных учреждениях определяются Правительством Российской Федерации".
Таким образом, размер дневной нормы увеличен с 265 до 350 рублей.

06. Федеральный Закон от 31 мая 2001 года № 72-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле". Принят Государственной Думой 18 апреля 2001 года, Одобрен Советом Федерации 16 мая 2001 года. Вступает в силу по истечении 30 дней со дня его официального опубликования. // "Российская газета", № 107, 06.06.2001, "Экономика и жизнь", № 24, 2001

К текущим валютным операциям отнесены:   - переводы неторгового характера в РФ и из Российской Федерации, в частности, включающие:
  - выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также выплаты по возмещению вреда, причиненного работникам в результате несчастных случаев или профессиональных заболеваний при исполнении ими своих трудовых обязанностей;
  - оплату расходов, связанных с командированием работников за рубеж;
  - платежи в связи с принятием наследства;
  - платежи, связанные с погребением умершего;
  - выплаты денежных компенсаций жертвам политических репрессий, членам их семей и наследникам;
  - платежи за участие в международных конгрессах, симпозиумах, конференциях, спортивных и культурных мероприятиях, а также в других международных встречах, выставках и ярмарках, за исключением затрат на капиталовложения и других материальных затрат;
  - плату за обучение граждан одного государства в образовательных учреждениях другого государства, лечение граждан одного государства в лечебно - профилактических учреждениях другого государства;
  - выплату авторских вознаграждений;
  - взносы в международные общественные объединения;
иные валютные операции, перечень которых устанавливается Правительством Российской Федерации.

Введена новая статья 6.1. Выдача разрешения резиденту
"1. Рассмотрение вопроса о выдаче резиденту разрешения, требуемого в соответствии с валютным законодательством, осуществляется органами валютного контроля в пределах их компетенции в двухмесячный срок с даты подачи заявления о выдаче указанного разрешения.
2. В случае непредставления резидентом полного комплекта документов, требуемого в соответствии с установленным порядком, орган валютного контроля в течение одного месяца с даты подачи резидентом заявления о выдаче разрешения обязан запросить у него недостающие документы, которые должны быть представлены резидентом не позднее 10 дней с даты получения запроса.
3. Не позднее двух месяцев с даты подачи резидентом заявления о выдаче разрешения орган валютного контроля обязан выдать резиденту соответствующее разрешение либо представить мотивированный отказ в выдаче такого разрешения".
Пункт 4 статьи 14 изложен в следующей редакции:
"4. Взыскание предусмотренных настоящей статьей санкций производится по решению соответствующих органов валютного контроля, в том числе по решению, вынесенному на основании представления агентов валютного контроля, с физических лиц в судебном порядке, а с юридических лиц применительно к порядку, установленному Кодексом РСФСР об административных правонарушениях.
Постановление о применении санкций за нарушение валютного законодательства может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно вынесено, в судебном порядке.
Жалоба на постановление о применении санкций за нарушение валютного законодательства и предписание об устранении нарушения валютного законодательства может быть подана в течение 10 дней со дня вручения указанных постановления и предписания и должна быть рассмотрена правомочными на то органами в течение 10 дней со дня ее поступления.
Обжалование указанных постановления или предписания в установленный срок приостанавливает их исполнение со дня принятия указанной жалобы к исполнению.
Взыскиваемые суммы должны быть уплачены не позднее 30 дней со дня вступления постановления о применении санкций за нарушение валютного законодательства в законную силу, а в случае обжалования указанного постановления - не позднее 15 дней со дня оставления указанной выше жалобы без удовлетворения.
В случае необжалования постановления о применении санкций за нарушение валютного законодательства и неуплаты взыскиваемых сумм за нарушение валютного законодательства добровольно в установленные сроки взыскание указанных санкций производится без применения судебной процедуры".

Верховный суд Российской Федерации

07. Решение Верховного Суда РФ от 27.02.2001 № ГКПИ 2000-1403 "О признании недействительными отдельных положений "Порядка применения экономических санкций за нарушение государственной дисциплины цен""

Правительство Российской Федерации

08. Постановление Правительства РФ от 10.05.2001 № 357 "О внесении дополнений в перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость". // "Российская газета", № 91-92, 16.05.2001

Центральный Банк Российской Федерации

09. Письмо ЦБ РФ "Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования". // "Вестник Банка России", № 31, 16.05.2001

6. Каким образом юридическому лицу (резиденту или нерезиденту) следует учитывать валютные ценности (в частности чеки), полученные в уполномоченном банке для оплаты командировочных расходов своих сотрудников за пределами Российской Федерации?
Порядок осуществления кассовых операций с наличной иностранной валютой нормативными актами Банка России не установлен.
Правила ведения предприятиями кассовых операций установлены Порядком ведения кассовых операций на территории Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40, и регламентируют кассовые операции только с наличными денежными средствами в рублях.
Вместе с тем в целях учета операций с наличной иностранной валютой, осуществляемых через кассу предприятия при расчетах с командируемыми лицами, предприятие может отражать операции по выдаче и приему наличной иностранной валюты, полученной со счета в банке для оплаты командировочных расходов в соответствии с Положением Банка России от 25.06.97 № 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", по аналогии с порядком учета рублевых кассовых операций в кассовой книге. При этом считаем, что учет кассовых операций с наличной иностранной валютой должен осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций, т.е. в отдельной кассовой книге.
В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации чек относится к ценной бумаге.
Согласно пункту 6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.97 № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальную цену ценной бумаги; покупную стоимость; номер, серию и др.; общее количество; дату покупки; дату продажи.
Таким образом, сведения о дорожных чеках, приобретенных клиентом в уполномоченном банке для оплаты командировочных расходов своих сотрудников в зарубежной командировке в соответствии с пунктом 3.6 Положения Банка России от 25.06.97 № 62 и выданных командируемым лицам на указанные цели, должны отражаться клиентом в Книге учета ценных бумаг. При этом считаем, что в этом случае в Книгу учета ценных бумаг должны быть включены следующие сведения о дорожном чеке: наименование чекодателя, номер чека, дата и место составления чека, его сумма, наименование плательщика.
(Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Банка России 22 сентября 1993 г. № 40 - газета "Экономика и жизнь", № 42-43, 1993;
Положение Банка России от 25.06.97 № 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" - "Вестник Банка России" № 50 от 05.08.1997;
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.97 № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" - Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, июль 1997 г., № 14.)

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам

10. Приказ МНС РФ от 28 апреля 2001 г. № БГ-3-07/138 "О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)". // "Экономика и жизнь", № 22, 2001

ИсключЈн текст:
"Таким образом, подлежат налогообложению:
выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, как в денежной, так и в натуральной форме".
Внесено уточнение:
В течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли отчетного периода исчисляется в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 49 Методических рекомендаций).
На основании вышеизложенного, средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.
Указанный показатель отражается в строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) бухгалтерской отчетности и по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470 баланса предприятия (формы № 1)).
В последующих отчетных периодах данные суммы отражаются в отчетности по статье "нераспределенная прибыль прошлых лет" (без распределения по фондам, кроме резервного, созданного в соответствии с законодательством).
Порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).
При этом пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, выделены затраты, которые расходами организации в целях бухгалтерского учета не признаются. Это означает, что данные суммы не участвуют в формировании финансовых результатов деятельности предприятия, отражаемых в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Такими расходами являются операции по перечислению средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Указанный перечень строго ограничен и расширению не подлежит.
Источником данных расходов при любых обстоятельствах, даже в случае отсутствия в отчетном году нераспределенной прибыли, может быть только прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды).
Исключение из указанного порядка в настоящее время могут составлять ситуации, когда руководителем предприятия в рамках предоставленной ему собственниками (учредителями) предприятия компетенции на определенный вид (сумму) затрат (приведенных выше независимо от их связи с обычными видами деятельности или принадлежности к прочим расходам) специально в качестве источника указана прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении предприятия. В этом случае бухгалтер в учете отражает тот источник (чистую прибыль конкретного года), на который указано в распорядительном документе.
При отражении таких затрат по распоряжению руководителя за счет прибыли текущего года квалификация в целях исчисления базы по единому социальному налогу данных сумм как расходование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, возможна только в тех отчетных (по единому социальному налогу) периодах, когда в учете предприятия уже сформирована прибыль текущего года (то есть за предыдущие отчетные периоды отчетного года) и с нее уплачен налог на прибыль. В таком случае по окончании года сумма единого социального налога подлежит уточнению в зависимости от суммы реально полученной предприятием в налоговом периоде суммы нераспределенной прибыли.".

11. Письмо МНС РФ от 18 апреля 2001 г. № СА-6-08/320@ "О представлении сведений о выплаченных доходах физическим лицам определенными категориями налоговых агентов".

Письмами МНС России от 28.04.2000 № АП-6-08/333@ и от 26.06.2000 № БГ-6-08/479@ были направлены рекомендации, в которых предлагалось до внесения соответствующих правок в налоговое законодательство не требовать представлять сведения о выплаченных доходах физическим лицам определенными категориями налоговых агентов (благотворительными организациями, а также предприятиями и организациями, проводящими массовые рекламные кампании) при сумме дохода, не превышающей 12-кратный МРОТ.
Однако с 01.01.2001 вступила в действие глава 23 части II Налогового кодекса Российской Федерации, которой не предусмотрено освобождение вышеназванных категорий налоговых агентов от представления сведений о доходах физических лиц. В связи с чем действие писем МНС России от 28.04.2000 и от 26.06.2000 утратило силу.
Учитывая вышеизложенное, в целях подготовки изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации просьба сообщить мнение о категориях налоговых агентов, а также о сумме дохода, начисляемой физическим лицам за год, при которой данные категории налоговых агентов целесообразно освободить от представления сведений о доходах физических лиц.

12. Приказ МНС РФ от 6 марта 2001 г. № БГ-3-03/77 "Об отмене отдельных нормативных правовых актов Государственной Налоговой Службы Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам". Зарегистрировано в Минюсте РФ 4 мая 2001 г. № 2694. // "Российская газета", № 90, 15.05.2001, "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 21, 21.05.2001.

Признаны утратившими силу нормативные акты согласно перечню, изложенному в приложении к Приказу, в частности:
1. Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", зарегистрирована в Минюсте России 03.11.95 № 972
12. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 22.09.93 № ВЗ-4-15/149н, 109 "О налоге на добавленную стоимость при расчетах с хозяйствующими субъектами государств - участников Содружества Независимых Государств", зарегистрировано в Минюсте России 06.10.93 № 358
13. Разъяснение Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23.09.93 № ВЗ-4-05/150н "По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость", зарегистрировано в Минюсте России 12.10.93 № 361
17. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.08.96 № ВЗ-4-03/55н "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость организациями жилищно-коммунального хозяйства", зарегистрировано в Минюсте России 29.08.96 № 1156

13. Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". // "Экономика и жизнь", № 24, 2001

Счет - фактура должен быть заверен оригинальной печатью организации и оригинальными подписями должностных лиц, уполномоченных на то приказом по организации.
Организации могут заверять счета - фактуры печатями своих филиалов и обособленных подразделений, в том числе специальными печатями "для счетов - фактур". Указанные печати должны содержать все обязательные реквизиты: ИНН организации, полное наименование организации на русском языке, местонахождение организации (субъект Российской Федерации). На печатях филиалов и обособленных подразделений организации, кроме перечисленных реквизитов, указывается наименование структурного подразделения. Порядок использования указанных печатей уполномоченными лицами утверждается распорядительным документом по организации. Использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью механического или иного копирования на счете - фактуре не допускается.
Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет - фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
При этом следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д. В этих случаях допускается составление счетов - фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов - фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов - фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
В случае если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета - фактуры оформляются в следующем порядке:
счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями;
нумерация счетов - фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;
журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.
За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.
Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

14. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 г. № БГ-6-18/377@ "О применении к налоговым агентам ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового Кодекса РФ" // "Экономика и жизнь", № 24, 2001

При применении к налоговым агентам ответственности, установленной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, необходимо учитывать, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

15. Письмо МНС РФ от 7 мая 2001 г. № АС-6-16/369@ "О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков - организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения". // "Экономика и жизнь", № 24, 2001
16. Письмо МНС от 27 апреля 2001 г. № ВТ-6-04/351 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой земельного налога". // "Экономика и жизнь", № 24, 2001

3. О взимании земельного налога с организаций, полностью освобожденных от уплаты налога в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю", за земли, занятые их жилищным фондом
Льготы, предусмотренные подпунктами 4, 10, 11, 12, 15, 20, 23 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю", предусматривают, что организации полностью освобождаются от уплаты земельного налога.
При этом Закон не ставит условие на вид имущества, находящегося на соответствующем земельном участке.
Статья 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" устанавливает пониженную налоговую ставку по земельному налогу за земельные участки, на которых располагается жилищный фонд, для организаций, уплачивающих земельный налог в общеустановленном порядке.
При этом организации, полностью освобожденные от уплаты земельного налога, освобождаются от его уплаты, в том числе и за земли, занятые жилищным фондом.
8. О предоставлении льготы по налогу на землю для спортивных сооружений, находящихся на балансе организаций
В соответствии с п. 10 ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" от уплаты земельного налога освобождаются учреждения физической культуры и спорта, туризма, спортивно - оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансирования.
При этом льгота по уплате земельного налога предоставляется организации в части земельных участков, на которых располагаются спортивные сооружения.
Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (в редакции от 24.03.2000), сооружения относятся к основным средствам организации.
Федеральным законом от 29.04.99 № 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" установлено, что спортивными сооружениями являются объекты, предназначенные для занятий граждан физическими упражнениями, спортом и проведения спортивных зрелищных мероприятий.
Спортивные сооружения разрешается использовать только по прямому назначению - в целях, связанных с проведением культурных и иных спортивно-зрелищных мероприятий.
Учитывая изложенное, земли, занятые спортивными сооружениями (стадионы, хоккейные площадки, теннисные корты и другие сооружения), находящиеся на балансе организаций или являющиеся их структурными подразделениями, освобождаются от уплаты земельного налога, за исключением тех спортивных сооружений, деятельность которых не соответствует профилю этих спортивных сооружений.
19. О совместном письме Минфина России, Роскомзема и Госналогслужбы России от 09.06.92 № № 9-02-13, 5-10/1605, ВГ-4-02/33 "О порядке уплаты земельного налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами"
В настоящее время письмо Минфина России, Роскомзема и Госналогслужбы России от 09.06.92 № № 9-02-13, 5-10/1605, ВГ-4-02/33 "О порядке уплаты земельного налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами" сохраняет силу, так как получение членами указанных кооперативов и товариществ документов, удостоверяющих их право собственности, владения или пользования земельными участками, не означает прекращения их членства в этих организациях и обязанностей соблюдения ими устава и порядка использования земельных участков, в том числе и обязанностей по возмещению затрат правлению этих организаций по уплате земельного налога за земли общего пользования.

17. Письмо МНС РФ от 27 апреля 2001 г. № ВТ-6-04/350 "О разъяснениях по применению изменений и дополнений № 5 в инструкцию ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"". // "Финансовая газета", № 21, 2001, "Экономика и жизнь", № 22, 2001

6. О порядке определения остаточной стоимости основных средств для целей исчисления налога на имущество предприятий
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" стоимость основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика, включается в расчет при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий по остаточной стоимости. Изменениями № 5 разъяснен порядок определения остаточной стоимости имущества для целей налогообложения.
В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (ПБУ 6/97) организации могут исчислять амортизацию основных средств несколькими способами. Поэтому для исчисления налога на имущество предприятий сумма износа определяется налогоплательщиками исходя из суммы амортизации, начисленной налогоплательщиком в соответствии с принятым им порядком.
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумму износа при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий рекомендуется определять исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072.

18. Письмо МНС РФ от 20 апреля 2001 г. № АС-6-16/332@ "О наличии в бухгалтерской отчетности организации данных о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера". // "Экономика и жизнь", № 22, 2001

В настоящее время в соответствии с принятыми документами проводимая аттестация является инициативной и предусматривается лишь для определенных групп организаций (открытых акционерных обществ и т.д.), так как отсутствует соответствующая законодательная основа.
В связи с изложенным МНС России обращает внимание, что до внесения соответствующих изменений в Федеральный Законот 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" требование налоговых органов об обязательном наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера при представлении налогоплательщиком отчетности в налоговые органы является неправомерным. В то же время, в соответствии с установленным порядком заполнения форм бухгалтерской отчетности при составлении отчетности по установленным формам организация должна заполнять все предусмотренные указанными формами реквизиты либо проставлять прочерки при отсутствии соответствующих показателей.

19. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 г. № 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий".

Действующим законодательством предусмотрено, что налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации (а не по месту нахождения имущества).
Поэтому, если по месту нахождения недвижимого имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).
Если недвижимое имущество сдано организацией в аренду, то по месту нахождения указанного имущества, как правило, не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, и, следовательно, налог на имущество предприятий со стоимости данного имущества уплачивается по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

20. Приказ МНС от 22 мая 2001 г. № БГ-3-03/156 "О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС РОССИИ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ) // "Экономика и жизнь", № 23, 2001

Пункт 15 изложен в следующей редакции:
"15. При применении подпункта 10 пункта 2 статьи 149 необходимо учитывать положения статьи 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ (в ред. Федерального закона № 33-ФЗ от 24.03.2001), в соответствии с которой указанный пункт вводится в действие с 1 января 2004 года.
В период с 1 января 2001 года по 1 января 2004 года освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно - строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).
Также от налогообложения освобождаются целевые взносы членов жилищно - строительных кооперативов, направленные на обеспечение технического обслуживания, текущего и капитального ремонта, санитарного содержания, управления эксплуатацией домохозяйства в домах жилищно - строительных кооперативов.".
Пункт 42 дополнен текстом следующего содержания:
"В целях применения пункта 2 статьи 170 Кодекса следует иметь в виду, что в расходы, принимаемые у покупателя к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), включаются суммы налога, предъявленные продавцом покупателю товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 168 Кодекса, по мере списания этих товаров (работ, услуг) на себестоимость независимо от факта уплаты этого налога продавцу.".
50 (новый пункт). Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 145 и пункта 2 статьи 163 Кодекса определяется исходя из выручки от реализации как облагаемых, в том числе по налоговой ставке 0 процентов, так и необлагаемых товаров (работ, услуг), фактически полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса), кроме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
В выручку от реализации товаров (работ, услуг) не включаются доходы, полученные при осуществлении следующих операций:
  - реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
  - операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 146, а также статье 162 Кодекса;
  - операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Кодекса;
  - средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги)".

Государственный таможенный комитет Российской Федерации

21. Распоряжение ГТК РФ от 11 мая 2001 г. № 486-р "О таможенном оформлении отдельных видов товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи (содействия) в ограниченных количествах, получателями которых являются российские юридические лица". Срок действия документа ограничен 20 марта 2002 года (пункт 2 данного документа).
22. Распоряжение ГТК РФ от 30.05.2001 № 568-р "О таможенном оформлении отдельных видов товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи (содействия) в ограниченных количествах, получателями которых являются российские физические лица". Срок действия документа ограничен 20 марта 2002 года.

Министерство финансов Российской Федерации

23. Приказ Минфина РФ от 21.02.2001 № 15н "О формах бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов". По заключению Минюста РФ данный документ в государственной регистрации не нуждается (письмо Минюста РФ от 12.03.2001 № 07/2348-ЮД). // "Финансовая газета", № 13, 14, 2001

Фонд социального страхования Российской Федерации

24. Постановление ФСС РФ от 28.02.2001 № 20, Минтруда РФ от 28.02.2001 № 21, Минфина РФ от 12.03.2001 № 12-05-33, МНС РФ от 14.03.2001 № 183 "О признании утратившей силу инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования"
25. Письмо ФСС РФ от 22 февраля 2001 г. № 02-18/10-1392 "О некоторых вопросах расходования средств Фонда Социального Страхования Российской Федерации на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей в 2001 году". // "Финансовая газета", № 19, 2001

Пенсионный фонд Российской Федерации

26. Письмо ПФР от 3 мая 2001 г. № КА-16-25/3796 "О работе с плательщиками, ликвидированными (прекратившими деятельность) в установленном законодательством порядке".

Государственный комитет Российской Федерации по статистике

27. Постановление Госкомстата РФ № 21, Минфина РФ № 29н от 03.04.2001 "Об утверждении единой формы бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) № гп-1 и указаний по ее заполнению". По заключению Минюста РФ от 25.04.2001 № 07/4129-ЮД не нуждается в государственной регистрации. // "Финансовая газета" (Региональный выпуск), № 22, 2001.

Управление министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве

28. Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 21 мая 2001 г. № 06-03/3/21862 "О порядке применения ставки налога на пользователей автомобильных дорог к выручке, полученной в 2001 году за продукцию, отгруженную в 2000 году". // "Налоги", № 20, май 2001.

Исходя из вышеизложенного, организация, определяющая для целей налогообложения выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по оплате, бухгалтерские записи по начислению налога на пользователей автомобильных дорог по отгруженной продукции, за которую оплата еще не поступила, не производит.

Подготовлено Е.В.ФЈдоровой, координатором по методическому обеспечению Клуба бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций.

Поддержка данного проекта была осуществлена фондом Евразия за счЈт средств, предоставленных Агентством по Международному развитию СоединЈнных Штатов Америки (AID).
Точка зрения, отражЈнная в данном документе и самим автором, может не совпадать с точкой зрения Агентства по Международному развитию или Фонда Евразия

При подготовке обзора использована справочно-правовая система "Консультант Плюс"