1. Обзор нормативных актов в области бухгалтерского учЈта и налогообложения, касающихся некоммерческих организаций, за октябрь 2000 г.
2."Налог на прибыль в деятельности негосударственных некоммерческих
организаций". Сообщение начальника отдела методологии налогообложения прибыли
некоммерческих организаций Министерства Российской Федерации по налогам
и сборам Давыдовой Зои Ивановны.
2. В соответствии с пп. "а" п.1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" "плательщиками налога на прибыль являются … организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность". Означает ли данная фраза, на Ваш взгляд, что НКО, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, вообще не являются плательщиками налога на прибыль?
3. Применяется ли, на Ваш взгляд, определение предпринимательской деятельности, данное в п.1 ст.2 Гражданского Кодекса РФ, в налоговой сфере, или налоговые органы рассматривают как предпринимательскую деятельность любые платные операции, в том числе однократные?
4. В пункте 10 статьи 2 того же закона сказано, что "некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами". Означает ли данное положение, на Ваш взгляд, что не НКО не уплачивают налог на прибыль с любых доходов, не являющихся доходами от предпринимательской деятельности, в частности:
1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика".
По нашим наблюдениям, налоговые органы в регионах в нарушение данного правила взыскивают налог по целевым средствам, объявляя в ряде случаев целевые средства внереализационными доходами. В частности, данные факты встречаются в следующих случаях:
а) получен грант. Организация, перечислившая деньги, не является иностранной благотворительной организацией (например, иностранная коммерческая организация, или иностранное физическое лицо). Следовательно, отсутствуют документы, предусмотренные письмом ГНС РФ и Минфина РФ от 11 июня 1993 г. NN ЮУ-4-06/88н, 04-06-01 "О порядке налогообложения грантов, получаемых от иностранных благотворительных организаций".
б) организация получила средства от иностранной организации, имеет все документы о благотворительном статусе этой иностранной организации, но не получила удостоверение по Закону № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи …"
Ваш комментарий к этим ситуациям (в частности, о проверке Сибирского центра поддержки общественных инициатив) и к возможности взыскивать налог в указанных случаях.
6. НКО получила добровольное пожертвование от физических и юридических лиц на конкретную программу. Программа завершена, средства остались, найти жертвователей невозможно. Как поступить в данном случае? Могут ли налоговые органы рассмотреть неиспользованный остаток целевого финансирования как прибыль?
7. НКО, осуществляющая наряду с основной непредпринимательской и предпринимательскую деятельность, получила от другого юридического лица имущество по договору дарения для использования на уставную деятельность. Облагается ли налогом на прибыль сумма полученного имущества?
Имеет ли право, на Ваш взгляд, налоговая инспекция контролировать целевое использование поступлений иных чем благотворительные пожертвования? Имеет ли право ГНИ определять, что именно является целевым использованием?
8. Благотворительные организации.
В пункте 4.1.3.инструкции № 62 от 15 июня 2000 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в разделе льготы по налогу после слов "при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, … при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы: взносов на благотворительные цели" стоит запятая. На наш взгляд, это означает, что в целях налогообложения понятие "благотворительные цели" не ограничено словами, стоящими после запятой, а дополняется ими. Многие региональные налоговые органы считают иначе. Ваше мнение по этому поводу.
9. Членские организации (общественные организации, некоммерческие партнЈрства, ассоциации, союзы, торгово-промышленные палаты, нотариальные палаты).
Многие НКО, являющиеся членскими, принимают от своих членов членские и вступительные взносы, которые затем используются в том числе на поддержку своих членов и оказание им различных видов помощи: семинары, консультации, вечера, встречи, поездки, страхование, питание и многое другое. Считаете ли Вы, что эти членские и вступительные взносы носят возмездный характер и у налоговых органов есть право взимать налоги с таких сделок, как с выручки от продаж?
10. Негосударственные образовательные учреждения (НОУ).
Некоторые НКО, имеющие лицензию на образовательную деятельность, осуществляют эту деятельность, не взимая платы с обучающихся с обучающихся, а получая финансирование в полном объЈме из различных источников: от профсоюзных организаций, от религиозных организациях, от жертвователей и грантодателей. На наш взгляд, полученные и использованные такими организациями средства не являются выручкой от продаж. Ваше мнение по этому вопросу.
11. Признают ли налоговые органы в целях налогообложения статью 40 Закона РФ "Об образовании" с учЈтом решений арбитражных судов?
12. Есть ли законодательно или нормативно определЈнное понятие "реинвестирование"? Включаются ли, на Ваш взгляд, в состав расходов, направленных на нужды образовательного процесса, расходы по приобретению нематериальных активов?
13. В соответствии со ст.24 Закона Московской области "О льготном налогообложении
в Московской области" N 39/97-ОЗ от 28.07.97 "дополнительные средства,
полученные в результате применения налоговых льгот, направляются на:
Признаются ли данные расходы как реинвестируемые, на Ваш взгляд?
14. Спортивные организации.
Спортивная организация (СпО) "покупает игрока", т.е. перечисляет определЈнную договором сумму денег другому спортклубу за право использования игрока. Затем СпО вкладывает в игрока значительные средства (дополнительное питание, массаж, медицинское обслуживание и т.д.) Впоследствии, если игрок признан неперспективным, он "продаЈтся" другому клубу. Являются ли средства, полученные от "продажи игрока" выручкой? Если да, то включаются ли в себестоимость по этой выручке расходы по "покупке игрока" и его содержанию с момента "покупки" до момента "продажи". Есть ли нормативные акты по этому вопросу?
15. По грантам.
Многие НКО, получающие гранты и другие виды целевого финансирования, используют эти средства для проведения семинаров и консультаций, оказания большого комплекса услуг для других НКО и посторонних физических лиц – благополучателей. Отдельные налоговые органы в регионах утверждают, что в данном случае происходит "оплата за другое лицо", а следовательно, полученные средства являются выручкой. Например, общество Красного Креста получает целевое финансирование, на которое осуществляется патронаж над малообеспеченными одинокими и престарелыми гражданами. Являются ли, на Ваш взгляд, полученные взносы выручкой от оказания "услуг по патронажу"?
16. Раздельный .учЈт основной и предпринимательской деятельности.
В соответствии с действующим законодательством НКО обязаны вести раздельный учЈт доходов и затрат по предпринимательской деятельности и целевых доходов/расходов. Многие НКО, осуществляющие предпринимательскую деятельность, понесЈнные административные расходы распределяют между предпринимательской и основной непредпринимательской деятельностью пропорционально доле выручки в общем объЈме финансовых поступлений. В качестве базы для распределения расходов иногда выбираются и другие показатели, например, фонд оплаты труда, прямые затраты и т.д. Ваш комментарий к возможности распределять административные расходы методом пропорции.
17. На семинарах, проходивших в прошлые годы, Вы говорили, что негосударственные образовательные учреждения оказывающие платные услуги, имеют право все понесЈнные расходы, включая административные, предусмотренные Положением о составе затрат, относить на себестоимость. В отношении других некоммерческих организаций, оказывающих только платные услуги, Вы не допускали возможности учЈта в составе себестоимости административных расходов. Каким критерием Вы руководствовались в этом вопросе. Изменилась ли Ваша точка зрения по этому вопросу?
18. Религиозные организации.
В соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не подлежит налогообложению прибыль … "религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности…" Распространяется ли выделенный текст на сами религиозные объединения?
19. Существует ли утверждЈнный государственными органами перечень предметов религиозного назначения или в отсутствие данного перечня можно руководствоваться статьЈй 17 "Религиозная литература и предметы религиозного назначения" Федерального закона "О свободе совести и религиозных объединениях" : "религиозные организации вправе производить, приобретать, экспортировать, импортировать и распространять религиозную литературу, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения".
20. По ЖСК.
Облагается ли налогом на прибыль сумма пени, взимаемая на основании решения правления ЖСК за просрочку оплаты эксплуатационных расходов?
Облагаются ли налогом на прибыль средства, остающиеся в распоряжении ЖСК за сбор платежей по соглашению с коммунально-сбытовыми организациями?
Согласны ли Вы с утверждением, что оплата эксплуатационных расходов
в целях налогообложения считается выручкой?